營(yíng)改增長(zhǎng)期看或增加企業(yè)負(fù)擔(dān) 應(yīng)減少增值稅稅率檔次降低稅率
2016年5月1日，在全國(guó)范圍內(nèi)全面鋪開“營(yíng)改增”試點(diǎn)?！盃I(yíng)改增”被解讀為：黨中央、國(guó)務(wù)院促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)、培育新動(dòng)能、調(diào)動(dòng)地方積極性、減輕企業(yè)稅負(fù)、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革總體部署的重大決策。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，截至2015年，“營(yíng)改增”共減稅6000億元以上，今年全面實(shí)施“營(yíng)改增”減稅預(yù)計(jì)更是高達(dá)5000億元以上。根據(jù)最近國(guó)家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，2016年10月，我國(guó)全面實(shí)施“營(yíng)改增”以來(lái)，實(shí)現(xiàn)減稅和持平企業(yè)比例高達(dá)78.7%。
營(yíng)改增使各行業(yè)價(jià)格水平下降
我國(guó)目前稅制具有典型的產(chǎn)業(yè)分布特征，即對(duì)制造業(yè)征收增值稅，對(duì)建筑業(yè)和大多數(shù)服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。這樣，制造業(yè)在購(gòu)進(jìn)建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)產(chǎn)品時(shí)所包含的營(yíng)業(yè)稅不能抵扣，而建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)在購(gòu)進(jìn)制造業(yè)的產(chǎn)品時(shí)所包含的增值稅也不能抵扣。也就是說(shuō)，我國(guó)在貨物銷售和勞務(wù)提供過(guò)程中實(shí)際上都存在重復(fù)征稅。
筆者利用引入抵扣機(jī)制的投入產(chǎn)出價(jià)格模型的模擬結(jié)果也表明：當(dāng)考慮增值稅實(shí)際征收能力情形下（假設(shè)改征后的增值稅征收能力大致為60%），“營(yíng)改增”后，所有的行業(yè)部門的價(jià)格水平都會(huì)出現(xiàn)一定程度的下降?！盃I(yíng)改增”后，工業(yè)部門購(gòu)買的服務(wù)業(yè)中間投入所支付的進(jìn)項(xiàng)增值稅可以抵扣，降低了工業(yè)部門的成本，從而使得其價(jià)格水平有所下降。如化學(xué)工業(yè)的成本下降2.22%，通用、專用設(shè)備制造業(yè)的成本下降2.42%。而對(duì)服務(wù)業(yè)，由于“營(yíng)改增”后的增值稅的實(shí)際征收率并沒(méi)有法定的稅率高（征收能力約為60%），使得服務(wù)業(yè)的稅收成本降低。如住宿和餐飲業(yè)的成本下降2.99%，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)的成本下降了3.27%。
長(zhǎng)期看企業(yè)負(fù)擔(dān)可能加重
從宏觀層面上，為了順利推進(jìn)“營(yíng)改增”，出臺(tái)了各種稅收優(yōu)惠和補(bǔ)貼政策，再加上現(xiàn)階段我國(guó)稅收征管能力的約束下，“營(yíng)改增”短期內(nèi)確實(shí)減輕了企業(yè)稅負(fù)。從微觀企業(yè)層面上，即使個(gè)別企業(yè)感覺(jué)稅負(fù)增加，那更多地是稅負(fù)分布不均的原因，大部分企業(yè)的稅負(fù)還是有所下降。但是，從長(zhǎng)期來(lái)看，由于增值稅征管能力相對(duì)較強(qiáng)，以及各種“營(yíng)改增”的臨時(shí)性稅收優(yōu)惠和補(bǔ)貼政策的退出，完全可能加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
一是臨時(shí)性稅收優(yōu)惠和補(bǔ)貼政策的逐步取消，可能加重部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。按照黨中央、國(guó)務(wù)院要確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增的要求，營(yíng)改增的過(guò)程中政府實(shí)施了大量稅收優(yōu)惠和補(bǔ)貼政策。如金融商品的轉(zhuǎn)讓收入免征增值稅；證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券，免征增值稅。這些稅收優(yōu)惠和補(bǔ)貼政策，具有明顯的臨時(shí)性和過(guò)渡性。隨著“營(yíng)改增”全面完成后，這些臨時(shí)性的稅收優(yōu)惠和補(bǔ)貼政策都可能被取消，部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)可能增加。
二是未來(lái)稅收征管能力大幅提升，可能加重部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。隨著稅收制度逐步完善，且在大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等現(xiàn)代信息技術(shù)的輔助下，我國(guó)稅收征管能力將出現(xiàn)大幅提升。在此背景下，若不降低增值稅稅率或其他稅率，我國(guó)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)可能進(jìn)一步加重。目前我國(guó)所有稅收的征管能力大致為60%左右。鑒于增值稅存在抵扣機(jī)制，增值稅征收和管理相對(duì)規(guī)范，增值稅的偷稅和漏稅的難度較大，增值稅征收能力強(qiáng)于營(yíng)業(yè)稅征收能力。在假設(shè)營(yíng)改增后的服務(wù)業(yè)部門的增值稅稅收按法定稅率完全征收條件下，筆者利用價(jià)格型投入產(chǎn)出模型模擬結(jié)果顯示：部分行業(yè)部門的成本上升，稅負(fù)增加，如建筑業(yè)（1.2%）、交通運(yùn)輸業(yè)及倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)（2.77%）、郵政業(yè)（4.94%）、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)（1.11%）、水利和環(huán)境等公共設(shè)施管理業(yè)（1.14%）、教育業(yè)（3.68%）、衛(wèi)生和社會(huì)保障等社會(huì)福利業(yè)（0.81%）、公共管理和社會(huì)組織（2.29%）。
為了減輕企業(yè)稅負(fù)、助推深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，應(yīng)采取以下措施：
一是積極穩(wěn)妥推行“營(yíng)改增”，這是結(jié)構(gòu)性減稅重要舉措，有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。在現(xiàn)行的稅收征管能力和管理水平下，短期內(nèi)推行“營(yíng)改增”確實(shí)有利于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，減少對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲。
二是完善財(cái)政扶持和稅收優(yōu)惠政策。對(duì)因新老稅制轉(zhuǎn)換而稅負(fù)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)，實(shí)施和完善過(guò)渡性財(cái)政扶持政策或地方性優(yōu)惠措施，如財(cái)政補(bǔ)貼、稅收減免等。制定相應(yīng)的過(guò)渡性財(cái)政扶持政策，如設(shè)立專項(xiàng)資金。
三是適當(dāng)考慮減少增值稅的稅率檔次和增值稅的法定稅率，以達(dá)到持續(xù)的減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。長(zhǎng)期來(lái)看，應(yīng)警惕“營(yíng)改增”后，稅收征管能力大幅提升，導(dǎo)致部分企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的上升風(fēng)險(xiǎn)，從而與現(xiàn)有的“結(jié)構(gòu)性減稅”政策相違背?？紤]到我國(guó)增值稅的稅率一般為17%，稅率相對(duì)較高，且稅率檔次較多，在保證稅收收入可持續(xù)增長(zhǎng)的條件下，應(yīng)該減少增值稅稅率檔次，降低增值稅稅率。
